Gesellschafterverrechnungskonten sind in vielen GmbHs Alltag. Sie dienen der Erfassung laufender Geldbewegungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter und wurden in der Vergangenheit häufig als flexible Finanzierungsquelle genutzt. Aufgrund einer Neuregelung können offene Verrechnungskonten künftig wesentlich schneller zu steuerlichen Konsequenzen führen. Bislang war die steuerliche Beurteilung offener Gesellschafterverrechnungskonten vor allem von der Rechtsprechung geprägt. Entscheidend war die Frage, ob eine Forderung der Gesellschaft gegenüber dem Gesellschafter als fremdübliches Darlehen oder als verdeckte Gewinnausschüttung einzustufen ist. Dabei spielten Rückzahlungswille, Rückzahlungsfähigkeit und die konkrete Ausgestaltung der Vereinbarung eine wesentliche Rolle. Der Gesetzgeber hat allerdings die Gestaltungsspielräume ab 2027 erheblich eingeschränkt. Künftig müssen Forderungen einer Kapitalgesellschaft gegenüber unmittelbar oder mittelbar beteiligten Gesellschaftern sowie bestimmten nahestehenden Personen grundsätzlich bis zum Bilanzstichtag ausgeglichen werden. Alternativ können Sie bis zu diesem Zeitpunkt in ein steuerlich anzuerkennendes, fremdübliches Darlehen übergeführt werden. Erfolgt weder eine Rückzahlung noch eine ordnungsgemäße Darlehensvereinbarung, gilt der offene Betrag als ausgeschüttet. Dies löst regelmäßig Kapitalertragsteuer i.H.v. 27,5 % aus und kann damit zu erheblichen finanziellen Belastungen führen. Positiv hervorzuheben ist, dass Erleichterungen für Bagatellfälle vorgesehen sind. So sind Forderungsbeträge bis 50.000 € unschädlich. Außerdem tritt die Ausschüttungsfiktion nicht unmittelbar nach dem Bilanzstichtag ein, sondern grundsätzlich erst mit dem auf die Beschlussfassung über den Jahresabschluss folgenden Tag, spätestens jedoch fünf Monate nach dem Bilanzstichtag.

Die Verschärfung ist erst für Wirtschaftsjahre, die im Kalenderjahr 2027 enden, anzuwenden. Es bleibt daher noch Zeit, sich auf die Neuregelung einzustellen. Demnach sollten Unternehmen bereits jetzt mitdenken, insbesondere in Fällen, in denen sehr hohe Forderungsbeträge zu Buche stehen. Dann ist nämlich der Handlungsbedarf beträchtlich. Geschäftsführer und Gesellschafter sollten bestehende Verrechnungskonten analysieren und folgende Punkte prüfen:

• Bestehen offene Forderungen über Gesellschaftern oder nahestehenden Personen?

• Ist eine zeitnahe Rückführung wirtschaftlich möglich?

• Liegt einer schriftliche und fremdübliche Darlehensvereinbarung vor?

• Sind Laufzeit, Verzinsung, Sicherheiten und Rückzahlungsmodalitäten ausreichend dokumentiert?

• Kann die Bonität des Gesellschafters im Bedarfsfall nachgewiesen werden?

Besondere Vorsicht ist bei langjährigen Verrechnungskonten geboten, die bislang lediglich mitgeführt wurden. Gerade solche Altfälle werden künftig verstärkt im Blick der Finanzverwaltung sein.

Tipp: Achten Sie bei Wirtschaftsjahren, die im Jahr 2027 enden, dass die Neuregelung schon zur Anwendung kommt, damit mit dem Gesellschafter oder diesen nahestehenden Personen eine darlehenskonforme Rückzahlungsvereinbarung, die den obgenannten Kriterien entspricht, gefasst werden.